29. Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Из анализа указанной нормы следует, что учет вступительных и членских взносов возможен на основании указанной нормы только в случае обязательности уплаты таких взносов для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода, при соблюдении иных критериев, предусмотренных статьей 252 НК РФ.

Представляется, что учет расходов в виде вступительных и членских взносов возможен в условиях, что налогоплательщик представит соответствующие доказательства невозможность осуществления коммерческой деятельности, направленной на получение доходов, без уплаты соответствующих взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческой организации.

Из таких же подходов исходит судебно-арбитражная практика. Постановлением от 14 мая 2007 г. № А56-15769/2006 ФАС СевероЗападного округа признал обоснованным учет для целей налогообложения прибыли расходы в виде уплаты взносов в негосударственную некоммерческую организацию «Российская Национальная Ассоциация Членов СВИФТ». Поскольку проведение операций по счетам клиентов в системе международных расчетов возможно только в случае, если банк является пользователем Общества всемирных межбанковских телекоммуникаций – SWIFT.

В другом деле суд признал обоснованным признание в составе расходов суммы отчислений строительной организации в процентном отношении к стоимости вводимых объектов в пользу областной администрации, поскольку данные отчисления являются обязательными для исполнения и являются условием для осуществления Обществом деятельности по строительству жилья (постановления ФАС Центрального округа от 8 ноября 2006 г. № А08-12461/05-25).

По другому делу суд кассационной инстанции указал: «Суд апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено вступление аудиторской организацией в соответствующую международную организацию и членство в аудиторском объединении в качестве обязательных условий осуществления аудиторской деятельности, в связи с чем понесенные Обществом расходы по уплате вступительных и ежеквартальных членских взносов не должны учитываться в целях налогообложения на основании пунктов 15 и 40 статьи 270 НК РФ. Этот вывод суда является правильным только в отношении НП «Аудиторская палата России», поскольку уплата взносов в эту организацию не является условием для осуществления деятельности» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2006 г. № А56-45863/04).

Кроме того, по мнению Минфина России, рассматриваемые положения применимы в случае, когда обязанность уплаты взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям установлена законодательством Российской Федерации (письмо от 2 августа 2007 г. № 03-03-06/1/536).

В связи с этим представляется, что учету для целей налогообложения прибыли по данному основанию подлежат только расходы в виде вступительных, членских и иных взносов, уплаченные некоммерческим организациям, если уплата таких взносов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщика.

30. Взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком – плательщиком таких взносов указанной деятельности.

Для учета расходов по данному основанию налогоплательщику также необходимо подтвердить, что уплата взносов соответствующим организациям является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком – плательщиком таких взносов указанной деятельности.

31. Расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем.

32. Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях.

33. Отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством РФ.

В настоящее время Правительством РФ утверждены:

1) Правила отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиоционно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития. Данный документ утвержден постановлением Правительства РФ от 21 сентября 2005 г. № 576;

2) Правила отчисления предприятиями и организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (атомные станции), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития. Данный документ утвержден постановлением Правительства РФ от 30 января 2002 г. № 68.

34. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Основным видом расходов, учитываемым по данному основанию, являются затраты на проведение пусконаладочных работ.