Расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

39.1. Расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

39.2. Расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.1 НК РФ, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ, которые осуществлены налогоплательщиком – общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком – организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.

Статьей 267.1 НК РФ предусматривает возможность создания резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, следующими налогоплательщиками:

– общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов;

– организации, использующие труд инвалидов, если от общего числа работников такой организации инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.

Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, могут создаваться на срок не более 5 лет.

Решение о создании резерва в соответствии с пунктом 2 статьи 267.1 НК РФ принимается налогоплательщиком самостоятельно на основании программ, разработанных и им утвержденных. Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Указанное решение отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы налогоплательщика, осуществляемые им при реализации указанных программ, производятся за счет созданного резерва.

Согласно пункту 3 статьи 267.1 НК РФ сумма отчислений в резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. Данное положение не согласуется с пунктом 39.2 статьи 264 НК РФ, согласно которой отчисления в такой резерв учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но признание отчислений в рассматриваемый резерв в составе прочих расходов согласуется с общим порядком учета расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, в условиях, когда налогоплательщиком не создается резерв.

Таким образом, по нашему мнению, основания для признания сумм отчислений в резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, в составе внереализационных расходов отсутствует.

Предельный размер отчислений в рассматриваемый резерв не может превышать 30 % полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.

Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение соответствующих программ, разница между указанными суммами включается в состав внереализационных расходов. В данном случае, на наш взгляд, указанная разница так же, как и сумма отчислений в резерв, должна учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода.

При нецелевом использовании указанных средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование.

40. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

41. Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.