Таким образом, расходы на приобретение прав на земельные участки, в отношении которых нормами главы 25 НК РФ порядок их учета не установлен, не подлежат признанию в составе налоговых расходов.

Кроме того, положениями пункта 5 статьи 264.1 НК РФ установлен порядок определения прибыли (убытка) при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем.

Согласно указанной норме:

1) прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 268 НК РФ;

2) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок.

Под невозмещенными затратами для целей статьи 264.1 НК РФ понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном пунктом 3 статьи 264.1 НК РФ;

3) убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 264.1 НК РФ, и фактического срока владения этим участком.

При этом положения пункта 5 статьи 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г..

9.4.3.1. При применении метода начисления

Порядок признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, установлен отдельными положениями статьи 272 НК РФ.

Так, согласно указанной норме прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией признаются налогоплательщиками в следующем порядке.

1. Расходы на ремонт основных средств.

Пунктом 5 статьи 272 НК РФ установлен порядок признания расходов на ремонт основных средств налогоплательщиками, не формирующими резерв под предстоящие ремонты.

Такие налогоплательщики признают затраты на ремонт основных средств в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если же налогоплательщиком принято решение о создании резерва под предстоящие ремонты, то суммы отчислений в такой резерв признаются в составе расходов в последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

2. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению).

Порядок признания таких расходов установлен пунктом 6 статьи 272 НК РФ. Согласно данной норме расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых(пенсионных)взносов.

Вместе с тем, если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

3. Расходы в виде начисленных налогов и сборов.

Датой признания таких расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата начисления налогов (сборов).

4. Расходы в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Как было указано выше, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, помимо сумм отчислений в резерв под предстоящие ремонты, признаются суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.