9.4.4.2. При применении кассового метода

Как указывалось ранее, налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, отвечающие критериям, установленным статьей 252 НК РФ, и признанные в данном периоде в соответствии с положениями статьи 273 НК РФ.

Таким образом, указанные налогоплательщики при расчете налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода учитывают все расходы, признанные в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со статьей 273 НК РФ.

10.1. Затраты, признаваемые в составе внереализационных расходов

Внереализационные расходы согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ составляют самостоятельную группу расходов, которые по своему характеру, а также условиям осуществления и направления деятельности налогоплательщика, не связаны с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг, имущественных прав).

Перечень затрат налогоплательщика, относящихся к внереализационным расходам, приведен в статье 265 НК РФ. Согласно указанной норме к внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества.

В составе данных расходов учитываются все затраты налогоплательщика, связанные с содержанием имущества, переданного во временное владение (временное владение и пользование) по договору аренды (лизинга), включая амортизацию по этому имуществу.

При этом необходимо учитывать, что указанные расходы могут признаваться не только в составе внереализационных расходов, но также и в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Подобным образом квалифицируются расходы на содержание имущества, переданного в аренду, теми налогоплательщиками, которые предоставляют свое имущество за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование на систематической основе.

Таким образом, учитывая, что рассматриваемые затраты могут быть отнесены к различным группам расходов, порядок их учета следует отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

Расходы организации-ссудодателя, которые связаны с содержанием имущества, переданного в безвозмездное пользование, а также амортизация по нему не учитываются в целях налогообложения прибыли у организации-ссудодателя (письмо МНС России от 3 марта 2003 г. № 02-5-11/55-3786, Письмо УФНС России по г. Москве от 20 августа 2007 г. № 20–05/078880.2).

2. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

В составе данной группы расходов учитываются:

– расходы в виде процентов по займам и кредитам, в том числе товарным и коммерческим, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного);

– расходы в виде процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

– расходы в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ;

– расходы в виде процентов по иным заимствованиям независимо от формы их оформления.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Указанные расходы признаются для целей налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:

– в той же валюте;

– на те же сроки;

– в сопоставимых объемах;

– под аналогичные обеспечения.

При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

Указанное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.