Датой признания указанных отчислений в целях налогообложения признается дата начисления указанных отчислений в соответствии с положениями статьи 267 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 267 НК РФ суммы отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию включаются в состав прочих расходов на дату реализации товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

5. Расходы в виде сумм комиссионных сборов, расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и иные подобные расходы.

В отношении перечисленных расходов подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлена возможность их признания на одну из следующих дат:

– дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последнее число отчетного (налогового) периода.

6. Расходы в виде сумм выплаченных подъемных, а также в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Данные расходы в соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 272 НК РФ признаются для целей налогообложения на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.

7. Расходы на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы, а также иные подобные расходы.

Датой признания таких расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

8. Расходы лизингодателя по приобретению переданного в лизинг имущества, при условии, что данное имущество учитывается у лизингополучателя.

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 272 НК РФ такие расходы признаются лизингодателем в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

9.4.3.2. При применении кассового метода

Порядок признания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, установлен статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Кроме того, при признании прочих расходов данной категорией налогоплательщиков следует учитывать особенность, установленную в отношении расходов на уплату налогов и сборов, а также расходов на оплату услуг третьих лиц.

Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ расходы на оплату услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

9.4.4.1. При применении метода начисления

Порядок учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при определении налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода зависит от квалификации данного расхода в качестве прямого или косвенного, установленной учетной политикой организации.

По нашему мнению, большая часть расходов данного вида расходов является косвенными расходами.

Вместе с тем, данное совсем не означает, что какие-либо расходы, относимые к числу прочих расходов, не могут быть признаны в составе прямых расходов. К таким расходам, по нашему мнению, в частности, могут быть отнесены расходы по представлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, предусмотренные подпунктом 19 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Квалификация расходов данной группы в качестве прямых либо косвенных должна производиться по общему правилу, в зависимости от степени участия в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).