3. Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг.

В составе указанных расходов, в частности, могут быть учтены следующие затраты налогоплательщика:

– на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг;

– изготовление или приобретение бланков;

– регистрацию ценных бумаг;

– затраты, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ;

– другие аналогичные расходы.

Так, согласно письму УФНС России по г. Москве от 19 июля 2007 г. № 20–12/069779@ расходы, связанные с присвоением кредитного рейтинга эмитенту, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов. Из таких же подходов исходит судебно-арбитражная практика (постановление ФАС Уральского округа от 2 ноября 2005 г. № Ф09-4935/05-С2).

4. Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг.

В составе указанных расходов, в частности, могут быть учтены следующие затраты налогоплательщика:

– на оплату услуг реестродержателя, депозитария;

– связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ;

– другие аналогичные расходы.

5. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы.

В составе внереализационных расходов учитывается отрицательная разница, возникающая от переоценки:

– имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);

– требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках.

Указанная переоценка проводится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

5.1. Расходы в виде суммовой разницы.

В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ для целей налогообложения суммовая разница может возникать у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

То есть, в целях налогообложения суммовая разница может возникать как при последующей оплате, так и при предварительной. Такой порядок определения суммовой разницы не соответствует порядку, принятому в бухгалтерском учете, поскольку на основании пункта 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, авансы, выданные или полученные организацией, переоценке не подлежат.

6. Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Данный вид расходов характерен для налогоплательщиков, приобретающих и продающих иностранную валюту в коммерческих банках по курсу, не соответствующему официальному курсу Центрального банка РФ.

Расходом по данному основанию признается разница между курсом иностранной валюты, по которому коммерческий банк осуществил приобретение (продажу), и официальным курсом иностранной валюты, установленным Центральным банком РФ на дату совершения операции по приобретению (продаже) валюты.

До введения в действие главы 25 НК РФ расходы в виде указанной разницы, возникающей при покупке иностранной валюты, для целей налогообложения не признавались.

7. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам формируются в порядке, установленном статьей 266 НК РФ, только теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, резервы по сомнительным долгам не формируют.

Понятие сомнительного долга установлено пунктом 1 статьи 266 НК РФ, согласно которой сомнительным долгом признается «любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Обратите внимание!

До вступления в силу Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ сомнительным долгом признавалась любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Новая редакция пункта 1 статьи 266 НК РФ, применяемая к отношениям, возникшим после 1 января 2005 г., существенно ограничила возможности налогоплательщика по формированию резерва сомнительных долгов. Так в настоящий момент не признаются сомнительными долгами суммы авансов выданных, по которым поставщик в установленные сроки не отгрузил продукцию, суммы займов, не возвращенные в согласованные сроки и т. п.