Шрифт:
Дебет 70 Кредит 50– выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).
Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает. ЕСН и пенсионные взносы на сумму отпускных бухгалтер не начисляет.
В связи с тем, что в налоговых расходах сумма отпускных не признается, в учете возникают постоянные разницы. В апреле бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство – сумма отпускных умноженная на 24%.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, возникают вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива: (сумма отпускных. Ч 0,2% Ч 24%).
В апреле бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражен отложенный налоговый актив.
В месяце, когда взносы были заплачены (в мае), бухгалтер списал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– списан отложенный налоговый актив.
Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения, то в этом случае налогообложение дополнительных отпусков также зависит от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или фирма предоставит его по своей инициативе.
Отпускные по дополнительным отпускам, предоставленным в обязательном порядке учитываются в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346 НК РФ). Отпускные включаются в расходы в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено законодательством, то отпускные в расходах учесть нельзя. Так как в соответствии со ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, которые фирмы на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым. И соответственно оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этот перечень не входит.
Также упрощенцы должны начислить на отпускные, предусмотренные законодательством, пенсионные взносы. Это предусмотрено п. 1 ст. 236 НК РФ и п.2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г .) – ФЗ.
Но обратите внимание на то, что начислять пенсионные взносы необходимо и в том случае, если фирма предоставляет дополнительный отпуск не предусмотренный законодательством, а просто предусмотренный коллективным договором. Несмотря на то, что эти выплаты не уменьшат базу по единому налогу.
В этом заключается различие в порядке налогообложения фирм на общей системе и на упрощенке. Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено условие освобождения фирм от уплаты ЕСН и пенсионных взносов только для фирм, которые платят налог на прибыль.
До 1 января 2006 года применение упрощенки предусматривало замену уплаты налога на прибыль. С 1 января 2006 года статья 346.11 НК РФ изменилась, и теперь применение упрощенки не заменяет, освобождает фирму от уплаты налога на прибыль.
Пример.
В данном примере рассмотрим отражение расходов по дополнительным отпускам для фирмы применяющей упрощенку. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами.
ЗАО «Омега» платит Единый налог по ставке 15 процентов. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.
Сотруднику фирмы Смирнову С.А. с 13 апреля 2007 года предоставлен дополнительный отпуск за работу во вредных условиях на 14 календарных дней, данный вид отпуска предусмотрен законодательством
В расчетном периоде (с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года), который отработан полностью, сумма выплат Смирнову составила 83 260 руб.
Средний дневной заработок сотрудника будет равен – 83 260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 236 руб./дн.
Смирнову рассчитаны отпускные в сумме – 236 руб./дн. Ч 14 дн. = 3304 руб.
Сумма начисленных отпускных должна войти в налоговую базу по НДФЛ за апрель. Так как в апреле 2007 года доход Беспалова уже превысил 20 000 руб. и детей у сотрудника нет, стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных равен – 3304 руб. Ч 13% = 430 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику из кассы 10 апреля 2007 года в следующей сумме – 3304 руб. – 430 руб. = 2874 руб.
В этот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с отпускных.
Сумма начисленных с отпускных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила – 3304 руб. Ч 0,2% = 7 руб., перечислены 8 мая 2007 года.
Сумму пенсионных взносов составляет – 3304 руб. Ч 14% = 463 руб., перечислены 8 мая.
Вся сумму отпускных (3304 руб.) должна включаться в расходы при расчете налоговой базы по единому налогу в апреле 2007 года.
Суммы взносов (7 руб. + 463 руб. = 470 руб.) была включена в расходы в мае.
Если же фирма платит единый налог с доходов, то в соответствии с п. 3 ст. 246.21 НК РФ его можно уменьшить на сумму уплаченных пенсионных взносов.
Если фирма применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то начисление и выплата отпускных никак не повлияет на расчет единого налога. Ведь в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 346.29 НК РФ ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.
В любом случае необходимо начислять на суммы отпускных пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г – ФЗ). Даже если дополнительный отпуск предоставлен по инициативе фирмы ЕСН и пенсионные взносы все равно начисляются. Пунк 3 статьи 236 НК РФ , который предусматривает условие освобождения фирм от уплаты ЕСН и пенсионных взносов в данном случае не применяется. Он действует только для фирм, применяющих общую систему налогообложения.
Но вы можете уменьшить ЕНВД на сумму пенсионных взносов, начисленных и заплаченных с отпускных (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД начисленные отпускные необходимо распределить в соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ пропорционально занятости сотрудника в деятельности фирмы, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения.
Так как при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности фирмы на ЕНВД, учесть нельзя. Однако если сотрудник занят только деятельностью ЕНВД, его отпускные распределять не нужно.