Шрифт:
В отношении аудита финансовой отчетности общественно значимых аудируемых лиц руководитель аудиторской проверки должен:
• убедиться, что назначено лицо для осуществления обзорной проверки качества задания;
• обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе аудита;
• не выдавать аудиторское заключение, пока не будет завершена обзорная проверка качества аудита.
Обзорная проверка качества аудита включает объективную оценку важных суждений, сделанных участниками аудиторской группы, а также выводов, на основе которых выражено мнение о достоверности финансовой отчетности. В отношении значимых аудируемых лиц должны быть рассмотрены следующие аспекты:
– оценка соблюдения принципа независимости, значимых рисков;
– суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков;
– получение соответствующих консультаций;
– значимость искажений, выявленных в ходе аудита, как исправленных, так и неисправленных;
– была ли доведена соответствующая информация до руководства аудируемого лица, представителей собственника;
– рабочие документы аудитора, используемые в качестве основы для формирования выводов;
– надлежащий характер аудиторского задания.
Руководитель аудиторской группы должен осуществлять мониторинг в отношении задания по аудиту.
Процедуры, выполняемые при осуществлении контроля качества, полученные доказательства, сформулированные на их основе выводы, подлежат документированию с указанием ответственных лиц.
2.4. Документирование
Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с МСА.
В соответствии с МСА № 230 «Документирование» под документированием понимают рабочие документы – материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита, содержащие письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, выводов, сделанных на их основе. Они могут быть представлены на бумажных, электронных носителях, в другой форме хранения информации.
Обязанность аудитора по документированию, т. е. формированию рабочих документов, применима ко всему процессу аудита. Информация, содержащаяся в рабочих документах, свидетельствует о том, соблюдались ли в ходе аудита МСА, Кодекс этики МФБ, были ли получены надлежащие достаточные аудиторские доказательства, обосновывающие профессиональные выводы аудитора, было ли обеспечено соответствующее качество оказанной услуги в целом аудиторской организацией и в отношении отдельного аудиторского задания.
МСА № 230 содержит общие положения по документированию. Их детализация подлежит раскрытию во внутрифирменных аудиторских стандартах. Рассмотрим основные положения МСА № 230.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств. На основе рабочих документов проводятся обзорные проверки качества, выборочные инспекции, внешний контроль качества аудита.
МСА № 230 не содержит бланков рабочих документов. В нем только определены факторы, влияющие на форму и содержание рабочих документов:
• характер аудиторского задания;
• форма аудиторского отчета (заключения);
• характер, сложность бизнеса клиента;
• характер, состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;
• необходимость направлять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проводить обзорные проверки такой работы;
• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.
При использовании стандартизированных рабочих документов повышается эффективность их подготовки и проверки.
Рабочие документы обычно содержат:
– информацию о юридической и организационной структуре субъекта;
– выдержки или копии важных юридических документов, соглашений, протоколов;
– информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой субъект осуществляет свою деятельность;
– доказательства, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
– доказательства понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
– доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
– доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы внутреннего аудита и сделанные выводы;
– анализ операций и сальдо счетов;
– анализ наиболее важных коэффициентов и тенденций;
– записи о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур и результатах таких процедур;