Шрифт:
Необходимо учитывать, что существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения в финансовой отчетности не будут обнаружены, несмотря на надлежащее планирование аудита и его проведение в соответствии с МСА. Риск увеличивается, когда существенное искажение является результатом несоблюдения законов и нормативных актов вследствие:
– наличия нормативных правовых актов, касающихся в основном текущей деятельности клиента, которые обычно не оказывают существенного влияния на его финансовую отчетность и потому могут не всегда учитываться его системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
– влияния, которое оказывают на эффективность аудиторских процедур ограничения, присущие системе внутреннего контроля, в том числе бухгалтерского учета, а также применение в ходе аудита выборочных методов и тестирования;
– характера большинства доказательств, получаемых аудитором, поскольку они лишь предоставляют скорее убедительный, но не исчерпывающий характер;
– совершения действий, направленных на сокрытие фактов несоблюдения законодательства.
При планировании и проведении аудита аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут быть выявлены условия или события, которые могут поставить под сомнение соблюдение клиентом законов и нормативных актов.
Аудитор должен иметь общее понимание основных законов и нормативных актов, применимых к данному аудируемому лицу при планировании аудита.
Проверка соблюдения законов и нормативных актов включает:
• общее представление о требованиях законов и нормативных актов, которые применимы к субъекту, соблюдение этих требований;
• проведение процедур на выявление фактов несоблюдения законов и нормативных актов, которые следует учесть при составлении финансовой отчетности;
• получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств соблюдения тех законов и нормативных актов, которые оказывают влияние на формирование существенных сумм и раскрываемые сведения в финансовой отчетности.
Аудитору необходимо получить официальные письменные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица о том, что аудитору сообщены все известные факты несоблюдения законов и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности. При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что клиент соблюдает требования законов и нормативных актов при подготовке финансовой отчетности.
При выявлении фактов несоблюдения законов и нормативных актов аудитору необходимо оценить их влияние на финансовую отчетность. При этом аудитор принимает во внимание:
• возможные финансовые последствия, в частности, санкции, ущерб, угрозу конфискации активов по решению суда, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства;
• необходимость раскрытия в финансовой отчетности информации о возможных финансовых последствиях;
• необходимость поставить под сомнение достоверность финансовой отчетности в случае, если последствия несоблюдения требований законов и нормативных правовых актов являются существенными для клиента.
При выявлении существенных нарушений нормативных актов аудитор обязан отразить это в рабочих документах; рассмотреть их влияние на дальнейшие процедуры аудита; уведомить об этом руководство клиента – в сообщении информации по результатам аудита, пользователям – в аудиторском заключении.
Аудитор должен:
• в максимально короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения законов и нормативных актов совету директоров и высшему руководству клиента или получить доказательства, что они надлежащим образом проинформированы;
• сообщить руководству клиента незамедлительно, если по его профессиональному суждению несоблюдение законов и нормативных актов является преднамеренным и существенным;
• выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение, если факт несоблюдения законов и нормативных актов оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней;
• соблюдать аудиторскую тайну, однако в случаях, предусмотренных законодательством, он должен сообщать уполномоченным органам информацию об обнаруженных фактах существенного несоблюдения законодательства.
Аудитор может отказаться от аудиторского задания, если клиент не предпринимает никаких действий по исправлению ситуации, даже если последствия несоблюдения не являются существенными.
2.7. Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями
Аудитор должен сообщать информацию, представляющую интерес для руководства и представителей собственника клиента, в соответствии с требованиями МСА № 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями».
Лица, наделенные руководящими полномочиями, обычно отвечают за достижение поставленных перед организацией целей, составление финансовой и другой отчетности для ее предоставления тем, кто в них заинтересован. Аудитор должен установить лиц, которые наделены руководящими полномочиями у клиента и которым должны сообщаться аспекты аудита, представляющие интерес для руководства.
Аудитор сообщает информацию, которая стала известна в ходе аудита, привлекла его внимание и, по его мнению, является важной для лиц, отвечающих за управление, при осуществлении контроля за подготовкой финансовой отчетности и раскрытием информации.