Шрифт:
При оценке рисков существенного искажения, аудиторского риска аудитор должен рассмотреть, в какой мере может быть искажена финансовая отчетность в результате мошенничества и ошибок.
Если применение аудиторских процедур указывает на возможное наличие мошенничества и ошибок, то аудитору необходимо рассмотреть их влияние на финансовую отчетность. При их существенном влиянии аудитор должен провести модифицированные или дополнительные процедуры. Если результаты таких процедур свидетельствуют о наличии мошенничества, то аудитор должен рассмотреть взаимосвязь искажения с другими аспектами аудита, особенно в отношении надежности заявлений руководства клиента. Аудитор должен документировать выявленные в ходе аудита факторы риска мошенничества, а также проанализировать их влияние на аудиторское заключение.
Аудитор должен получить письменные заявления руководства клиента о том, что оно:
• подтверждает свои обязанности по организации и функционированию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью предотвращения и обнаружения мошенничества и ошибок;
• считает, что выявленные в ходе аудита неисправленные искажения не являются существенными по отдельности и в совокупности для финансовой отчетности в целом;
• раскрыло аудитору все известные руководству клиента важные факты, относящиеся к любому мошенничеству или подозрению в мошенничестве;
• раскрыло аудитору результаты проведенной оценки риска того, что финансовая отчетность может содержать существенные искажения в результате мошенничества и ошибок.
При выявлении искажений в результате существующего или возможного мошенничества и ошибки аудитор обязан сообщить об этом руководству клиента, лицам, наделенным руководящими полномочиями, и в некоторых установленных случаях представителям регулирующих или правоохранительных органов.
Аудитор должен своевременно сообщить лицам, наделенным руководящими полномочиями клиента:
– если было обнаружено существенное искажение в результате ошибки;
– о неисправленных в финансовой отчетности искажениях в результате ошибок, отнесенных руководством клиента к разряду несущественных, как по отдельности, так и в совокупности.
Сообщение лицам, наделенным руководящими полномочиями, об искажениях в результате мошенничества аудитор должен готовить, когда:
– был обнаружен случай мошенничества, независимо от того, приведет ли он к существенным искажениям финансовой отчетности;
– было получено доказательство, свидетельствующее о возможном факте мошенничества, даже если для финансовой отчетности это не является существенным.
В случае, когда аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения в результате мошенничества или подозрения в мошенничестве, то он должен:
• учесть профессиональную и юридическую ответственность применительно к конкретным обстоятельствам;
• рассмотреть возможность отказа от задания. В таком случае аудитору следует обсудить с руководством клиента соответствующего уровня и лицами, наделенными руководящими полномочиями, отказ аудитора от задания и причины, а также рассмотреть существующие профессиональные и юридические требования для сообщения об отказе от задания и причинах лицам, назначившим аудитора, или в некоторых случаях регулирующим органам.
Руководство клиента несет ответственность за предотвращение и обнаружение искажений в результате мошенничества и ошибок. Для этого организуется адекватная система внутреннего контроля, в том числе система бухгалтерского учета, которые уменьшают, но не исключают полностью возможность мошенничества и ошибок.
Аудитор не несет и не может нести ответственность за предотвращение мошенничества и ошибок, однако проведение аудита может выступать в качестве сдерживающего фактора.
2.6. Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
При аудите финансовой отчетности аудитор обязан проверить соответствие финансовых, хозяйственных операций клиента действующим нормативным актам, так как их несоблюдение может существенно повлиять на ее достоверность.
В соответствии с МСА № 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» под термином «несоблюдение» понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого субъекта, которое противоречит действующим законам и нормативным актам.
Определение, какие действия являются несоблюдением законов и нормативных актов, основывается на консультации юриста, однако окончательное решение может быть принято только судом.
При аудите отчетности руководство клиента несет ответственность за соблюдение аудируемым субъектом требований действующих законов и нормативных актов, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения законов и нормативных актов. Аудитор несет ответственность за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями нормативных актов во всех существенных аспектах.