Шрифт:
Он не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, которая имеет значение для управления аудируемым субъектом.
Аудитор должен сообщить сведения, представляющие интерес для руководства аудируемого субъекта. Как правило, они содержат следующее:
• общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, информирование по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства клиента;
• выбор или изменение значимых принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность;
• возможное влияние на финансовую отчетность субъекта каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;
• аудиторские корректировки – как зафиксированные, так и не осуществленные субъектом, которые оказывают или могут оказать значимое влияние на финансовую отчетность;
• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность субъекта продолжать непрерывно вести свою деятельность;
• разногласия аудитора с руководством клиента по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут быть значимыми для финансовой отчетности субъекта или аудиторского заключения, и сведения о том, были ли разногласия разрешены или нет;
• предполагаемые модификации аудиторского отчета (заключения);
• другие вопросы, заслуживающие внимания лиц, наделенных руководящими полномочиями;
• вопросы, согласованные в условиях аудиторского задания.
Аудитор должен проинформировать лиц, наделенных руководящими полномочиями, о том, что:
• сообщаются сведения только по тем вопросам, которые привлекли внимание аудитора;
• аудит финансовой отчетности не направлен на выявления всех аспектов, которые представляют интерес для лиц, наделенных руководящими полномочиями.
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность соответствующим лицам клиента оперативно принимать надлежащие меры. Для своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с лицами, наделенными руководящими полномочиями, порядок, сроки, принципы сообщения информации. Аудитор может сообщать информацию в устной или письменной форме. На решение, в какой форме представить информацию, влияют:
– размер, структура, организационно-правовая форма и процессы сообщения информации, принятые у клиента;
– характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для руководства клиента;
– существующие договоренности между аудитором и клиентом в отношении регулярных встреч или докладов;
– принятые аудитором формы взаимодействия с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.
Любая письменная информация не может являться заменой модифицированного аудиторского заключения.
Аудитор обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной по результатам аудита.
2.8. Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями
При аудите финансовой отчетности аудитор должен проинформировать лиц, наделенных руководящими полномочиями субъекта, о недостатках, выявленных в ходе аудита в части внутреннего контроля, которые, по его профессиональному суждению, являются существенными. Положения по информированию указанных лиц раскрыты в МСА № 265 «Сообщение о недостатках внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями».
Недостатки в части внутреннего контроля по МСА № 265 имеют место, когда средство контроля разработано и применяется таким образом, что не способно своевременно предотвратить, обнаружить, исправить искажения в финансовой отчетности и (или) соответствующие средство контроля отсутствует.
Существенный недостаток во внутреннем контроле – недостаток или комбинация недостатков во внутреннем контроле, имеющих, по профессиональному суждению аудитора, достаточное значение, чтобы заслуживать внимание лиц, наделенных руководящими полномочиями.
При выявлении в ходе аудита недостатков в части внутреннего контроля аудитор должен установить на основе своего профессионального суждения, являются ли они по отдельности и в совокупности существенными. В случае установления их существенности для внутреннего контроля субъекта аудитор должен своевременно и в письменной форме информировать об этом лиц, наделенных руководящими полномочиями.
По МСА № 265 определено, что аудитор должен своевременно информировать лиц, наделенных руководящими полномочиями, о других недостатках внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, им не известных, но заслуживающих, по профессиональному суждению аудитора, внимания руководства субъекта.
Информация, которую аудитор сообщает в письменном виде, о существенных недостатках внутреннего контроля включает:
• описание недостатков и потенциальных рисков;
• раскрытие контекста сообщения, в частности: целью аудита является выражение мнения по финансовой отчетности; аудит включает изучение внутреннего контроля, связанного с подготовкой финансовой отчетности, и не предусматривает выражения мнения об эффективности внутреннего контроля; аудитор информирует лиц, наделенных руководящими полномочиями, только о тех недостатках внутреннего контроля, которые, по его профессиональному суждению, существенны и значимы.
Степень детализации существенных недостатков является предметом профессионального суждения аудитора, зависит от обстоятельств:
• характера деятельности субъекта;
• размера и сложность бизнеса субъекта;
• характера существенных недостатков, выявленных аудитором;
• состава органов управления субъекта;
• требования нормативных актов.
Неспособность руководства субъекта исправить недостатки внутреннего контроля, о которых оно было информировано ранее, может являться существенным, о чем необходимо поставить в известность лиц, наделенных руководящими полномочиями. В этом случае действия аудитора определяются по его профессиональному суждению в контексте сложившихся обстоятельств.