СР * БР1 – отклонение за счет ставки распределения,

БР * СР – отклонение за счет базы распределения.

«Отправным» моментом факторного анализа прямых коммерческих расходов является сопоставление динамики совокупной величины отдельных статей прямых коммерческих расходов и совокупной величины показателей, принятых в качестве баз распределения для этих статей затрат. На этой основе рассчитываются фактическая и плановая величина ставок распределения в разрезе статей прямых коммерческих расходов. Дальнейшее проведение факторного анализа в разрезе статей затрат дает «расшифровку» совокупного отклонения величины прямых коммерческих расходов, а в разрезе видов продукции – «расшифровку» отклонения величин баз распределения. [11]

Данные по плановой величине прямых коммерческих расходов берутся из утвержденного бюджета прямых коммерческих расходов, а фактическая величина прямых коммерческих расходов рассчитывается бухгалтерией на основании дебета сч. 44.

Первичный факторный анализ постоянных расходов производится путем разложения на бюджеты общехозяйственных и общих коммерческих расходов. Дальнейший анализ идет по линии разложения на факторы цен и физического объема по бюджетам и отдельным статьям постоянных расходов. При этом под «ценами» постоянных расходов понимаются средние за период удельные (на 1 единицу) величины отдельных статей расходов, а под «физическим объемом» отдельных статей постоянных расходов подразумевается их натурально-вещественное измерение.

Разложение совокупного отклонения по отдельным бюджетам постоянных расходов по факторам цен и физического объема производится по стандартной формуле:

где З – общее отклонение по данной статье затрат подбюджета постоянных расходов,

Р – отклонение цены натуральной единицы затрат по данной статье,

Б1 – фактический физический объем затрат по данной статье,

Б – отклонение физического объема затрат по данной статье,

Р – плановый уровень цены натуральной единицы затрат по данной статье,

Р * Б1 – отклонение затрат по фактору цены,

Б * Р – отклонение затрат по фактору физического объема.

Система комплексного нормативного учета предоставляет необходимую информацию для проведения факторного анализа постоянных расходов по линии «отклонения цены – отклонения физического объема». По дебету счетов 26, 44 в течение бюджетного периода производится начисление фактической величины расходов, а списание с кредита этих счетов в дебет счета 90 производится в соответствии с установленными в бюджете ценовыми нормативами. В результате дебетовый остаток по данным счетам к концу бюджетного периода характеризует ценовое отклонение по бюджетам постоянных расходов.

Шаг 4. Анализ отклонений себестоимости готовой продукции, списанной на реализацию, и себестоимости выпуска. Списанная на реализацию себестоимость готовой продукции формируется за счет себестоимости выпуска и изменения остатков готовой продукции на начало и конец бюджетного периода. Себестоимость выпуска, в свою очередь, складывается из производственных затрат и изменением остатков незавершенного производства. Производственные затраты состоят из прямых затрат и общепроизводственных расходов.

Детальный факторный анализ исполнения бюджета прямых затрат вместе с динамикой структуры себестоимости выпуска проводится на следующем этапе вертикального анализа. На данном шаге анализа осуществляется рассмотрение причин отклонения общепроизводственных расходов. Анализ отклонений общепроизводственных расходов производится в разрезе факторов базы распределения и ставки распределения по каждой статье общепроизводственных расходов отдельно.

Разложение отклонения отдельных статей общепроизводственных расходов по отклонениям за счет факторов базы и ставки распределения производится аналогично разложению отклонений по прямым коммерческим расходам.

На данном этапе особое внимание следует уделить такой статье общепроизводственный расходов, как амортизация. Амортизация относится к категории так называемых фиксированных затрат, которые определяются долгосрочным бюджетом и зависят в первую очередь от объема инвестиционных вложений и иных долгосрочных программ. По этой причине в рамках краткосрочного операционного бюджета факторный анализ отклонений фиксированных затрат не производится. Вместе с тем, амортизация относится к переменным затратам и в бухгалтерском учете производится распределение этой статьи по продуктам на основе выбранной базы распределения.

Плановые величины остатков незавершенного производства, готовой продукции, прямых затрат и общепроизводственных расходов для факторного анализа берутся из утвержденного проекта сводного бюджета, фактические данные по стоимостным показателям остатков, прямых затрат и общепроизводственных расходов – из бухгалтерского учета и отчетности предприятия. Величина отклонений общепроизводственных расходов за счет фактора ставки распределения определяется по дебетовому остатку по счету 25, а плановые данные по базам распределения общепроизводственных расходов – по данным утвержденного проекта сводного бюджета.