5) срок полезного использования такого имущества составляет более 12 месяцев;

6) первоначальная стоимость данного имущества составляет более 40 000 рублей.

До 1 января 2011 г. указанная величина составляла 20 000 рублей, что соответствовало положениям пункта 5 ПБУ 6/01.

Таким образом, все объекты гражданских прав налогоплательщика, удовлетворяющие данным требованиям, подлежат квалификации в качестве амортизируемого имущества.

Помимо общего правила главой 25 НК РФ установлены также специальные правила отнесения объектов гражданских прав, не принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, к амортизируемому имуществу.

Так, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ в составе амортизируемого имущества учитывается:

– имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества, в оперативное управление или хозяйственное ведение. Данное имущество подлежит амортизации у унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг. Данное имущество подлежит амортизации у организации-инвестора в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя;

– имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях. Данное имущество подлежит амортизации у организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Кроме того, согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ в составе амортизируемого имущества организации – лизингополучателя учитывается имущество, полученное данной организацией по договору финансовой аренды (лизинга) при условии, что данное имущество в соответствии с условиями договора учитывается на балансе лизингополучателя.

Анализ изложенных выше критериев отнесения имущества, охраняемых результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации к амортизируемому имуществу позволяет выделить три группы амортизируемого имущества:

– основные средства;

– капитальные вложения в амортизируемые основные средства;

– нематериальные активы.

Основные средства

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается «часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей».

Как следует из системного анализа критериев отнесения объектов гражданских прав к амортизируемому имуществу и определения основных средств, к последним относится имущество, удовлетворяющее следующим требованиям:

1. Имущество является средством труда.

То есть имуществом (вещью), при помощи которого человек воздействует на предметы труда (имущество, которое человек использует для преобразования в процессе производства предметов труда). Предметами труда при этом является имущество, на которое направлен труд, которое претерпевает изменения (подвергается обработке) для приобретения полезных свойств и удовлетворения тем самым человеческих потребностей. Путем воздействия средств труда на предметы труда создаются продукты труда (продукция, результаты работ, услуг).

2. Средства труда используются для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

То есть средства труда используются для извлечения дохода (для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

3. Средства труда принадлежат организации на праве:

– собственности;

– хозяйственного ведения;

– оперативного управления;

– временного владения и пользования (на основании договора лизинга, инвестиционного соглашения в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, концессионного соглашения).

4. Первоначальная стоимость имущества превышает 40 000 рублей.

До 1 января 2011 г. данный показатель составлял 20 000 рублей.

Иное имущество, не отвечающее данным требованиям, не может рассматриваться в качестве основных средств.

Капитальные вложения в арендованные основные средства

Как было указано выше, в составе амортизируемого имущества учитываются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.