В силу данного обстоятельства лизингополучателю следует иметь документальное подтверждение расходов, понесенных лизингодателем на приобретение, сооружение, изготовление, доставку предмета лизинга и доведение его до состояния, в котором в котором оно пригодно для использования, если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Аналогичной позиции придерживаются и иные специалисты в области налогообложения [37] .

На практике зачастую возникает ситуация, когда лизингополучатель самостоятельно несет расходы, связанные с монтажом, наладкой оборудования, полученного по договору лизинга, и иные аналогичные расходы.

По мнению Минфина России, выраженному, в частности, в письме от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/645 указанные расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, указанным в статье 252 НК РФ.

4. Первоначальную стоимость основных средств собственного производства. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

5. Первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве объектов концессионного соглашения.

Первоначальная стоимость такого имущества, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

6. Первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, установлен пунктом 1 статьи 277 НК РФ. Согласно данной норме первоначальная стоимость таких основных средств формируется исходя из их стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные основные средства с учетом дополнительных расходов, которые при внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной. Дополнительные расходы учитываются при определении первоначальной стоимости основных средств только в том случае, если эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость внесенного в счет вклада в уставный капитал основного средства, то стоимость этого основного средства признается равной нулю.

При внесении (вкладе) в уставный капитал основных средств физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом указанная стоимость не может превышать рыночной стоимости основного средства, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

7. Первоначальную стоимость основных средств, полученных в порядке приватизации.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, на основании пункта 1 статьи 277 НК РФ определяется исходя из стоимости (остаточной стоимости) таких основных средств, определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в следующих случаях:

– достройки;

– дооборудования;

– реконструкции;

– модернизации;

– технического перевооружения;

– частичной ликвидации соответствующих объектов;

– по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

По нашему мнению, под «достройкой» понимается дополнительное строительство каких-либо элементов к существующему зданию или сооружению, не влекущее ведение работ в самом задании (сооружении), а также каких-либо изменений в данном здании (сооружении). Например, достройка привратницкого помещения к зданию, мансарды, террасы и т. п.

Термин «дооборудование» используется при дополнительной установке каких-либо узлов и агрегатов в отношении оборудования (станки, машины и пр.), используемого в производственной или иной деятельности.