В настоящее время зарубежные экономисты (Сакс Дж. Д. (1996), Ларрен Ф.Б.(1996)) отмечают, что государственное регулирование малым бизнесом приобретает все более обобщенный и косвенный характер. Данные табл. 2.1 позволяют проследить стратегию государственного регулирования и поддержки малого предпринимательства, а также то, что данный механизм формируется практически одновременно со становлением рыночной среды.

Таблица 2.1

Основные тенденции развития целей, форм и методов государственного регулирования в странах с развитой рыночной экономикой

Источник: Игнатов В.Г. Органы власти и поддержка малого бизнеса / В.Г.Игнатов, О.Ю.Бородина.– М.: Экономика, 2002. – С. 64.

Учитывая тенденции в механизмах государственного регулирования малого предпринимательства в зарубежных странах, представляется необходимым учесть особенности формирования российского малого предпринимательства, его потенциальные возможности. Как мы отмечали, начальный этап развития малого предпринимательства проходил без учета интересов основного субъекта рыночного хозяйства – предпринимателя со стороны государства. На наш взгляд, подобная недооценка роли малого предпринимательства прослеживается в политике государственной поддержки. В настоящее время малое предпринимательство рассматривается лишь как один из возможных дополнительных факторов, влияющих на сокращение безработицы. Оно создает активизацию инновационных процессов, развитие конкуренции, насыщение определенных сегментов рынка изделиями, работами и услугами. Тем самым становится инструментом решения тех или иных социально-экономических задач, использование которого зависит от множества объективных факторов и не является обязательным [32, с.78]. Существует так называемый парадокс либерализма, используемый в анализе переходных экономик рядом западных исследователей. Он предполагает отказ от господства государственных форм собственности и контроля, но становлением качественно иных (частных). Однако в политике государственной поддержки в России прослеживается тенденция поддержки крупных хозяйственных структур (холдингов, госкорпораций, финансово-промышленных групп). В настоящее время можно говорить о наличии отдельных элементов системы государственной поддержки малого предпринимательства в России. Прежде всего, принят ряд нормативно-правовых актов и законодательных документов, направленных на реализацию прав граждан заниматься предпринимательской деятельностью.

Правовая основа государственной поддержки малого предпринимательства

Ведущее место в системе правового обеспечения предпринимательства занимает Конституция РФ. В основном Законе были впервые изложены условия и принципы развития предпринимательства, установлены права и даны гарантии гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью. Важное значение для развития предпринимательской деятельности в России имело принятие в свое время и введение в действие закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности», который после введения в действие первой части ГК РФ утратил силу (кроме ст. 34 и 35). В нем более четко прослеживалось определение прав и обязанностей предпринимателей. Принятие ГК РФ позволило регулировать отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, и упорядочить организационно-правовые формы предпринимательской деятельности. В первой части ГК РФ изложены механизм создания, реорганизации, прекращения деятельности коммерческих и некоммерческих организаций, защита прав собственности, установлены пределы имущественной ответственности организаций и индивидуальных предпринимателей. Во второй части ГК РФ по договорным отношениям, которые могут осуществлять хозяйствующие субъекты, установлены права, обязанности и ответственность участников договоров. Таким образом, во второй части ГК РФ обозначена система правовых гарантий, что является, по нашему мнению, важным условием развития малого предпринимательства.

Однако большую роль в развитии малого предпринимательства сыграло Постановление Правительства РСФСР от 18 июня 1991 г. «О мерах по поддержке малых предприятий в РСФСР», в котором были определены критерии отнесения предприятий к малым по предельной численности работающих (по отраслям экономики). Впервые были предусмотрены для малых предприятий налоговые льготы, формирование фондов финансовой поддержки за счет бюджетных средств, введение механизма ускоренной амортизации основных фондов, принадлежащих малым предприятиям. Но все же основные механизмы поддержки малого предпринимательства были сформулированы в Постановлении Правительства РФ «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 11 мая 1993 г. Данный документ выделяет государственную поддержку МП как важнейшее направление структурных преобразований экономики, способствующее развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами. Тем самым подчеркивается как экономическая, так и социальная значимость малого бизнеса. Для развития малого предпринимательства особое влияние имеет реализация Федерального закона РФ № 83-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 18 июня 1995 г., определяющего основные позиции Правительства в отношении малых предприятий, а также действие норм Закона РФ №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», предоставляющего малым предприятиям с предельной численностью работающих до 30 человек перейти на упрощенную систему налогообложения. Важным условием изменения структуры экономики на основе развития российского малого предпринимательства является рациональная налоговая политика.

Так, Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» в дополнение к уже существующим льготам предоставил право малым предприятиям с предельной численностью работающих до 30 человек (независимо от вида осуществляемой деятельности) перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога [12]. Однако на уплату единого налога не могут перейти некоторые категории малых предприятий (кредитные организации, страховщики и работающие с подакцизными материалами и др.). Обложение этим налогом выгодно малым предприятиям, использующим низкоквалифицированный труд, и, напротив, невыгодно в наукоемких областях экономики. Такое положение в налоговом законодательстве затрудняет развитие инновационного бизнеса. Исходя из особенностей налогообложения, можно выделить две группы субъектов малого предпринимательства:

– малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (УСН);

– малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

В целом собираемость налогов в секторе малого предпринимательства составляет 86 %, что выше, чем в среднем по России [32, с.78]. Действующим налоговым законодательством предусмотрен довольно широкий спектр льгот по налогообложению субъектов малого предпринимательства. Из-под налогообложения практически были выведены инвестиции. Не уплачивали налог на прибыль в первые два года работы агропредприятия, производившие и перерабатывавшие сельскохозяйственную продукцию, производившие товары народного потребления. Исключались строительные, ремонтно-строительные и организации по производству строительных материалов (при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышала 70 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Не облагалось налогом имущество вновь созданных предприятий в течение года после их регистрации. Малым предприятиям предоставлялся налоговый кредит (отсрочка на возвратной основе налоговых платежей на инвестиционные цели) [12].

Прослеживаются положительные тенденции в развитии правовой основы МП. С 2009 г. субъектам малого предпринимательства был предоставлен ряд дополнительных налоговых льгот. Введены критерии отнесения предприятий к малым, внесены изменения в налоговые инструкции в соответствии с Федеральным законом от 2009 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Например, налог на прибыль, согласно положениям инструкции ФНС РФ “ О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” по определению критериев малого предприятия, дополняются нормой, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся по законодательству юридическими лицами. Это означает, что предприятия с иностранными инвестициями, у которых соблюдены критерии, установленные Законом от 14 июня 1995 г., и иностранные участники только физические лица, в целях упрощенного налогообложения также могут относиться к малым предприятиям. Предоставление льгот филиалам малых предприятий способствовало становлению малого бизнеса в реальном секторе экономике. Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на УСН, физические лица – предприниматели без образования юридического лица не являются плательщиками НДС. Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, освобождены от уплаты следующих налогов: на реализацию горючесмазочных материалов, на пользователей автодорог, с владельцев транспортных средств [12].

Однако в целом регулирование налогового законодательства по отношению к субъектам малого предпринимательства не способствует развитию малого бизнеса в России. Как показывает практика, предоставленные льготы приводят к отрицательному результату. Например, исключение из числа налогоплательщиков малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, приводит к искажениям в системе применения НДС. При продаже товаров, изготовленных малыми предприятиями, предприятие-покупатель должно уплатить НДС в большей сумме, в связи с этим отпускная цена его собственного товара возрастает.