Причем нормироваться должны не только затраты на разработку изображения и его нанесение (стоимость покраски) на транспортное средство (например, автомобиль), но и расходы на бензин, использованный при эксплуатации машин с логотипами и рекламой организации. Правда, это касается только ситуации, когда транспортное средство используется исключительно для рекламы, а не перевозки грузов или пассажиров (письмо Минфина России от 15.07.2005 № 03-03-04/1/75). Поскольку, начиная с 2007 г., использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещено (ч. 2 ст. 20 и ст. 39 Закона о рекламе), мы рекомендуем затраты на горюче-смазочные материалы для транспортных средств с нанесенной на них рекламой учитывать не в составе рекламных расходов, а в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли на основании подп. 5 п. 1 ст. 254 НКРФ.

В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно п. 5 и 7 ПБУ 10/99.

На основании п. 18 ПБУ 10/99 указанные расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты, и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов.

Для признания расходов по размещению рекламы на транспорте в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных услуг:

– договор на оказание рекламных услуг;

– протокол согласования цен на рекламные услуги;

– утвержденный дизайн-проект;

– акт сдачи-приемки оказанных рекламных услуг;

– счета-фактуры от рекламного агентства;

– документы, подтверждающие оплату рекламных услуг.

Согласно ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.

На десятом заседании Экспертного совета по применению законодательства о рекламе при ФАС России, состоявшемся еще 10 мая 2006 г., эксперты единогласно решили, что требования, сформулированные в ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе, распространяются на рекламу, размещаемую как снаружи, так и внутри транспортного средства.

Кроме этого, формулировка положения о звуковой транспортной рекламе позволяет различить два ее вида. Первый – распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств. Это реклама, информационная нагрузка в которой ложится на текст, музыку, звуковой эффект, воспринимаемый посредством органов слуха. Визуальные образы в такой рекламе отсутствуют (например, обыкновенный ролик, доносящийся из динамиков приемника). Второй вид звуковой транспортной рекламы – звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств. В данном случае звуковое оформление рекламы имеет второстепенное значение. Это может быть просто тематическая мелодия, привлекающая внимание к транспортному средству, на кузове которого изображены материалы, являющиеся рекламой. Другое – комментирование визуальной рекламы голосом. В любом случае и распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, и звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, Законом не допускается.

Справедливость таких выводов подтверждается и арбитражной практикой.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 21.01.2008 № КА-А41/ 13904-07 по делу № А40-33153/07-96-152 суд указал, что требования к распространению рекламы с использованием транспортных средств установлены ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе. При этом суд пояснил, что в этой норме законодатель установил прямой запрет на распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств. По мнению суда, данный запрет распространяется на звуковую рекламу, размещенную как внутри транспортного средства (сообщение рекламных объявлений в салоне транспортного средства), так и снаружи транспортного средства (установка на крыше транспортного средства громкоговорителя для трансляции рекламы). Каких-либо исключений по распространению звуковой рекламы с использованием транспортных средств законодатель не сделал. Определением ВАС РФ от 11.06.2008 № 5541 /08 было отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2007 № А19-11068/07-Ф02-9041/07 по делу № А19-11068/07 суд разъяснил, что положения ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе вводят полный запрет как на распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, так и на звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств. Данные положения по своему содержанию не ограничиваются распространением рекламы только внутри салона транспортного средства, под запрет подпадает и распространение рекламы через мегафон, громкоговоритель из транспортного средства.

В дополнение к данному эпизоду отметим следующее. Маршрутные такси и автобусы, снабженные видеопанелями, не спешат от них избавляться и расторгать соответствующие договоры. Но демонстрация рекламных сюжетов на панелях в большинстве случаев лишена звука. В этом легко могут убедиться читатели, пользующиеся данными видами транспорта.

Напомним, что нарушение законодательства о рекламе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц – от четырех тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятисот тысяч рублей (ст. 14.3 КоАП РФ).

Однако на практике возникают ситуации, когда имеет место распространение звуковой рекламы с использованием транспортного средства, не принимающего участия в дорожном движении во время распространения рекламы. Правомерно ли в этом случае привлечение организации к административной ответственности по ст. 14.3 КоАП РФ?

Снова обратимся к нормам ч. 6 ст. 20 Закона о рекламе: распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается.