Новикова Ольга Александровна
Шрифт:
Нормами главы 25 НК РФ могут быть установлены особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами (п. 3 ст. 252 НК РФ).
В настоящее время установлены особенности определения налоговых расходов для следующих категорий налогоплательщиков: банков, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций (п. 3 ст. 253 НК РФ). Особенности определения расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, установлены для расходов вновь созданных и реорганизованных организаций (п. 2.1 ст. 252 НК РФ).
Глава 6. Порядок определения стоимостной величины налоговых расходов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах
На практике достаточно распространены ситуации, когда обязательства плательщика налога на прибыль выражены в иностранной валюте либо в условных единицах. Согласно налоговому законодательству учет налоговых расходов, выраженных указанным образом, в любом случае осуществляется в валюте Российской Федерации – в рублях.
В соответствии с пунктом 5 статьи 252 НК РФ:
– понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях;
– понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Иначе говоря, в соответствии с указанной правовой нормой расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, подлежат пересчету в рубли и учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Аналогичное правило в отношении расходов, выраженных в иностранной валюте, установлено, в частности, пунктом 10 статьи 272 НК РФ. Согласно указанной норме: «Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода». Указанный порядок учета расходов, выраженных в иностранной валюте и условных единицах, согласуется также с нормами других отраслей законодательства в частности со статьей 140 ГК РФ, нормами законодательства о бухгалтерском учете.
Пересчет расходов, выраженных в иностранной валюте, либо расходов, выраженных в условных единицах, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов: метода начисления или кассового метода.
Глава 7. Порядок признания налоговых расходов
7.1. Общие положения
Нормы главы 25 НК РФ предусматривают два различных порядка признания расходов в зависимости от метода определения даты получения дохода (осуществления расхода). К таким методам относятся:
• метод начисления (ст. 271 и ст. 272 НК РФ);
• кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Подробнее об особенностях их применения рассказано в главе 2 раздела 1 книги.
Напомним, что метод начисления является основным методом определения доходов (расходов), поскольку каких-либо ограничений для его применения действующее законодательство о налогах и сборах не устанавливает. Иначе говоря, порядок определения даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления можно назвать основным, общим методом определения доходов (расходов).
Применение кассового метода организациями (за исключением банков), выручка которых в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал, является правом, а не обязанностью организации.
Наличие двух установленных законодательством методов определения даты получения доходов (осуществления расходов) предопределяет существование двух различных порядков признания расходов – для метода начисления и кассового метода соответственно.
7.2. Признание налоговых расходов в условиях применения метода начисления
7.2.1.
Общий порядок признания расходов при методе начисления
Системный анализ норм главы 25 НК РФ, регулирующих порядок признания расходов по методу начисления, позволяет выделить три этапа (стадии) признания и учета расходов.
Первый этап заключается в определении расходов, соответствующих требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В рамках данного этапа налогоплательщиком устанавливается состав расходов, которые по своим признакам соответствуют признакам налоговых расходов – реальности, обоснованности и документального подтверждения. Иными словами, плательщиком налога решается вопрос о том, какие расходы подлежат учету в целях налогообложения.